Assurance qualité

Les réviseurs d’entreprises agréés et les cabinets de révision agréés sont soumis à un système d’assurance qualité pour les missions qu’ils effectuent dans le cadre des domaines visés par l’article 1er, point (29), lettres a) et b) de la Loi (contrôle légal des comptes et missions exclusivement réservées).

La CSSF est chargée de la mise en œuvre d’un système d’assurance qualité qui est régi par les conditions suivantes :

• les personnes qui procèdent aux examens d’assurance qualité ont la formation et l’expérience professionnelles appropriées en matière de contrôle légal des comptes et d’information financière et dans le domaine des missions visées par l’article 1er, point (29), lettre b) de la Loi, ainsi qu’une formation spécifique aux examens d’assurance qualité ;
• la sélection des personnes chargées d’une mission d’examen d’assurance qualité spécifique est effectuée selon une procédure objective conçue pour éviter tout conflit d’intérêts entre ces personnes et le réviseur d’entreprises agréé ou le cabinet de révision agréé soumis à cet examen ;
• le champ de l’examen d’assurance qualité repose sur une vérification appropriée de dossiers de contrôle sélectionnés, comprend une évaluation de la conformité aux normes et du respect des règles déontologiques et notamment d’indépendance, de la quantité et de la qualité des sommes dépensées, des honoraires perçus dans le cadre des missions visées par l’article 1er, point (29), lettre a) de la Loi ainsi que du système interne de contrôle qualité du cabinet de révision agréé pour les missions effectuées dans le cadre des domaines visés par l’article 1er, point (29), lettre a) de la Loi ;
• le champ de l’examen d’assurance qualité repose également sur une vérification de dossiers réalisés dans le cadre des activités visées par l’article 1er, point (29), lettre b) de la Loi et comprend une évaluation de la conformité aux normes et du respect des règles déontologiques et notamment d’indépendance, de la quantité et de la qualité des sommes dépensées et des honoraires perçus ;
• l’examen d’assurance qualité fait l’objet d’un rapport exposant les principales conclusions dudit examen ;
• l’examen d’assurance qualité a lieu au moins tous les six ans. Les réviseurs d'entreprises agréés et les cabinets de révision agréés qui auditent des entités d'intérêt public font l'objet d'examen au moins tous les trois ans.

Le réviseur d’entreprises agréé ou le cabinet de révision agréé met en œuvre les recommandations formulées par la CSSF à l’issue de l’examen d’assurance qualité dans un délai raisonnable à compter de la date de notification des résultats.

S’il n’a pas mis en œuvre les recommandations prévues à l’alinéa qui précède, ou lorsque l’examen d’assurance qualité révèle des manquements aux normes, le réviseur d’entreprises agréé ou le cabinet de révision agréé peut, en fonction de la gravité, faire l’objet d’une injonction, d’un rappel à l’ordre ou d’une procédure disciplinaire pouvant donner lieu à des sanctions administratives appropriées.

La CSSF suit une approche dite globale du contrôle qui retient le « cabinet » comme point d’entrée des inspections périodiques, et qui consiste à vérifier la qualité des travaux de certification légale sur des mandats en tenant compte de leur environnement ainsi que de l’efficience de l’organisation et des procédures des cabinets qui les détiennent.

Cette approche, qui a fait l’objet d’une recommandation de la Commission européenne, est par ailleurs suivie par la majorité des homologues européens de la CSSF.

Le contrôle global de cabinet consiste :

• à s’assurer de l’existence et de l’efficience, au sein d’un cabinet, d’une organisation, de politiques et de procédures destinées à garantir la qualité du contrôle légal des comptes et l’indépendance du réviseur d’entreprises,
• à vérifier la correcte exécution de la mission légale par les signataires sur une sélection de mandats et s’assurer, sur base de cette même sélection, de l’effectivité et de l’efficacité des procédures et du système de contrôle qualité interne,
• à apprécier le contenu du rapport de transparence des réviseurs d’entreprises agréés et cabinets de révision agréés qui contrôlent des entités d’intérêt public, à partir des opérations de contrôle réalisées.

A cet effet, la CSSF fait parvenir par courriel aux cabinets de révision agréés au fur et à mesure du calendrier des inspections un «Questionnaire d’information préalable».

Ce questionnaire, qui comprend deux parties, recense d’une part les informations relatives à l’identification du cabinet et aux mandats détenus par ce dernier et d’autre part les informations relatives à l'environnement dans lequel est exercée l'activité d'audit, les relations du cabinet avec d'autres structures et les modalités d'organisation générale de l'activité au sein du cabinet.

La CSSF procède ensuite à l’examen d’un échantillon de dossiers dont la taille est liées aux résultats du contrôle global du cabinet.